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新会计准则落地亚运会男排中国对泰国对银行兴

2019-01-30 13:26:59

  本文选自“中信建投证券研究报告”,作者杨荣。

  财政部对我国企业会计准则22号进行了修订,修订后的准则和国际会计准则IFRS9(自2018年1月起实行)内容基本一致。

  新准则主要在金融资产分类和减值准备上进行了调剂,对我国银行业有一定的影响。

  中信建投证券发表研究报告认为

,新会计准则的执行对上市银行的基本面并无影响,由于会计只是计量的尺度,银行本身的情况并不随计量尺度的变化而变化。

  但短期来看,部份银行遭到会计准则的变化会致使事迹的波动,对银行而言,贷款为主要的经营业务,资产减值要求变化后,对资产负债表和利润表有小幅的影响。

  具体来看,2017版《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》,即中国版IFRS9的执行,将金融资产从“四分类”改成“三分类”、将减值会计由“已发生损失法”改为“预期损失法”,从而使计量更加公允透明,解决了2008年国际金融危机中暴露的金融工具的会计处理过于复杂、主观性强等问题。

  修订后的会计准则在会计信息质量方面也有所提升,在相关性和谨慎性方面有所加强,因此更加有利于报表外部使用者了解银行运营情况。

  1、新准则的实施时间财政部要求,在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采取国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报告的企业,自2018年1月1日起实施;其他境内上市企业自2019年1月1日起实施;执行企业会计准则的非上市企业自2021年1月1日起实施,鼓励企业提早履行。

  具体实施时间见表1。

  整体而言,5大国有商业银行和部分股份制银行和在H股上市如果所有的家庭成员都能这样做的银行,将在2018年起开始实施新会计准则;部份股份制商业银行、城市商业银行和农村商业银行,将在2019年起实施新会计准则。

  二、新准则下金融资产的分类和对财务报表的影响(1)、新准则下金融资产的分类《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》第十六条中,要求企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特点,将金融资产划分为以下三类:以摊余成本计量的金融资产(AC)、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(FVT-OCI)和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(FVT-PL)。

  其中,业务模式是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量,例如是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有,业务模式由企业关键管理人员对金融资产进行判定,应当以客观事实为根据;金融资产的合同现金流量特点,是指金融工具合同约定的、反应相关金融资产经济特点的现金流量属性。

  金融资产的分类总结如表2所示:新准则要求从本质上判断(即从资产的层开始分析),强调从业务模式和合同现金流来源来严格判断;而现行准则《南京暴行》也是榜上有名仅强调按持有目的分类,对持有目的判断方法并未详细规定,因此导致了现行准则下部分金融资产分类模棱两可。

  以票据为例,在现行准则下被归类于贷款与应收款项,用摊余成本法计量;在新准则下应依照持有票据的目的来进行分类,除了以收取利息为目的的票据业务外,银行也可通过票据业务过赚取利息和套取利差获取利润,因此应被归类于

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